מס על מניות ואופציות בגירושין
בקצרה
באופציות ו-RSU לפי סעיף 102, המס משולם כשהמניות נמכרות או ממומשות דרך הנאמן. לכן ההחלטה החשובה בהסכם הגירושין היא אם החלוקה היא ברוטו או נטו, ומי נושא במס. הסכם שלא מגדיר זאת עלול לגרום לבן הזוג העובד לשלם מס גם על החלק שעבר לצד השני.
סעיף 102 בשני משפטים
סעיף 102 לפקודת מס הכנסה מסדיר את מיסוי ההקצאות לעובדים. ככלל, במסלול "רווח הון באמצעות נאמן", כשהמניות או האופציות מוחזקות אצל הנאמן לפחות 24 חודשים ממועד ההקצאה, הרווח ממוסה כרווח הון בשיעור של 25%. מכירה או משיכה מהנאמן לפני תום התקופה מביאה למיסוי כהכנסת עבודה, בשיעור המס השולי. המסלולים אינם חלים על בעל שליטה בחברה.
בחברה ציבורית, ייתכן שחלק מההטבה ימוסה כהכנסת עבודה גם במסלול רווח הון. יש לבדוק זאת בכל תיק לגופו.
כתבו לנו
הפרטים נמסרים למיור ושות', משרד עורכי דין ([email protected]), לצורך חזרה אליך ובחינת פנייתך. מסירתם אינה חובה לפי דין, אך בלעדיהם לא נוכל לחזור אליך. הפרטים נשמרים באתר ומועברים לתיבת הדוא"ל של המשרד ולמערכת ניהול הפניות Fixdigital. ניתן לעיין במידע ולבקש את תיקונו בפנייה לכתובת הדוא"ל. מדיניות הפרטיות
גם דיבידנד נכנס לחישוב
בית המשפט העליון קבע לאחרונה שדיבידנד על מניות שמוחזקות אצל נאמן לפי סעיף 102 הוא חלק ממימוש המניה, וממוסה במסלול 102 ולא בשיעור מופחת. המשמעות לגירושין: אם החברה מחלקת דיבידנד על מניות שבאיזון, גם הדיבידנד צריך להיכלל בחלוקה, ובנטו.
ע"א 4077/23 פקיד שומה רחובות נ' קונדויט בע"מ (19.3.2026; השופטים ד' מינץ, י' וילנר, א' שטיין).
שלוש שאלות שכל הסכם חייב לענות עליהן
- ברוטו או נטו? "מחצית מהתמורה" יכולה להיות מחצית לפני מס או אחריו. ההפרש יכול להגיע למאות אלפי שקלים.
- לפי איזה שיעור מס מנכים? שיעור המס בפועל תלוי במסלול, בתקופת ההחזקה ובהכנסות של העובד באותה שנה. צריך לקבוע אם מנכים לפי המס ששולם בפועל או לפי שיעור מוסכם.
- מה קורה אם המס ישתנה? חקיקה, שינוי מסלול או מכירה לפני תום תקופת הנאמנות משנים את המס. ההסכם צריך מנגנון התאמה.
העברה לבן הזוג: מניות בחברה פרטית מול אופציות 102
מניות בחברה פרטית: רשות המסים קבעה בהחלטת מיסוי שהעברת מניות בחברה פרטית בין בני זוג, לפי הסכם גירושין שאושר בפסק דין ובמסגרת חלוקת הרכוש, אינה "מכירה" לפי סעיף 88 לפקודה. בן הזוג המקבל נכנס לנעלי המעביר לעניין יום הרכישה והמחיר המקורי, והמס נדחה למכירה העתידית.
החלטת מיסוי 7681/14 (רשות המסים). ההחלטה ניתנה בתנאים מסוימים ולגבי מניות בחברה פרטית. אינה עוסקת באופציות לפי סעיף 102.
אופציות ומניות לפי סעיף 102: כאן המצב שונה. תוכניות רבות אינן מאפשרות להעביר את האופציות, והן מוחזקות אצל נאמן. לפני כל העברה או משיכה מהנאמן יש לבדוק מראש, מול הנאמן ויועץ מס, אם היא תיחשב אירוע מס, ובמידת הצורך לפנות לרשות המסים בבקשה להחלטת מיסוי. הדרך המקובלת היא שהאופציות נשארות אצל העובד, והוא מעביר לבן הזוג את חלקו בתמורה נטו במועד המימוש.
דוגמה: למה נטו חשוב (להמחשה בלבד)
| הסכם "ברוטו" | הסכם "נטו" | |
|---|---|---|
| תמורה ממכירת החלק המשותף | 1,000,000 ₪ | 1,000,000 ₪ |
| מס (בהנחת 25%) | 250,000 ₪, כולו על העובד | 250,000 ₪, מתחלק |
| בן הזוג מקבל | 500,000 ₪ | 375,000 ₪ |
| לעובד נשאר | 250,000 ₪ | 375,000 ₪ |
אילו מסמכי מס כדאי לבקש
- אישור הנאמן על המסלול לפי סעיף 102 ומועדי ההפקדה.
- טופס 106 ודוחות שנתיים, אם הוגשו.
- דוחות מכירה מהנאמן, כולל המס שנוכה במקור, וכן דוחות על דיבידנדים שחולקו.
שאלות נפוצות על מס על מניות ואופציות בגירושין
מי משלם את המס על החלק של בן הזוג?
מה שנקבע בהסכם. כשההסכם שותק, העובד הוא שמדווח ומשלם, ולכן מומלץ לקבוע חלוקה נטו.
האם כדאי לחכות עם החלוקה עד תום תקופת הנאמנות?
לפעמים כן, כי מכירה לפני תום 24 החודשים עלולה להעביר את הרווח למיסוי כהכנסת עבודה. צריך לשקול זאת מול הצורך בניתוק כלכלי מהיר.
האם צריך יועץ מס בנוסף לעורך הדין?
בתיקים עם הון משמעותי, כן. אנחנו עובדים לצד יועצי מס ואקטוארים, וההסכם נבנה כך שהחישוב יהיה ברור לשני הצדדים.
על הכותב: עו"ד רון מיור
מייסד משרד עורכי דין רון מיור (Major Law) בתל אביב. בעל למעלה מ-30 שנות ניסיון בליטיגציה בדיני משפחה, גירושין מורכבים וסכסוכי ירושה. לצד ניסיונו בייצוג בכל הערכאות המשפטיות והסמכתו כמגשר, מחזיק עו"ד מיור בתואר שני בכלכלה (במסגרת לימודי MBA), המעניק מומחיות מיוחדת בגירושי הייטק ובכירים, חלוקת אופציות ונכסי קריירה.